Налог на прибыль организаций: об учете субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

К доходам согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, перечислены в статье 251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций, установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно указанному подпункту пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, по перечню такого имущества, определенному данным подпунктом.

К указанным средствам целевого финансирования отнесены, в частности, субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям.

При этом на налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования.

Следовательно, критерием соблюдения целевого назначения предоставленных субсидий является их конечное использование по целевому назначению.

При этом нормы главы 25 НК РФ не предусматривают положений о включении в состав доходов средств целевого финансирования, не полностью использованных по целевому назначению на конец налогового периода.

Однако в силу нормы пункта 14 статьи 250 НК РФ целевое финансирование (за исключением бюджетных средств), использованное не по целевому назначению, признается внереализационным доходом. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства.

Заместитель
директора Департамента
А.А. СМИРНОВ