С 9 июня 2026 года налоговые органы получили обновленные рекомендации по организации камеральных налоговых проверок. Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФНС России № ЕА-36-15/4924@, размещенном на официальном сайте ведомства.
Вместе с введением нового порядка ФНС отменила прежние методические указания, действовавшие с 2013 года на основании Письма от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@.
Контроль за своевременной сдачей отчетности и блокировка счетов
Новые рекомендации детально описывают механизмы контроля за представлением налоговых деклараций, расчетов по страховым взносам (РСВ), а также бухгалтерской отчетности. Налоговая отчетность должна подаваться строго по установленным форматам.
Если налогоплательщик обязан сдавать документы в электронном виде, но предоставляет их на бумаге, такая отчетность считается непредставленной в соответствии со ст. 119.1 НК РФ. Также ФНС закрепила типовые основания для отказа в приеме документов, среди которых неверный формат, проблемы с электронной подписью или полномочиями подписанта.
Процедура приостановления операций по счетам (включая счета цифрового рубля) стала более предсказуемой. Алгоритм выглядит следующим образом:
- Фиксируется пропуск срока сдачи декларации.
- Проходит 20 дней после установленного дедлайна.
- Инспекция направляет уведомление о неисполнении обязанности за 14 дней до вынесения решения о блокировке.
- Выносится решение о приостановлении операций по счетам согласно ст. 76 НК РФ.
За нарушения сроков и способов подачи отчетности предусмотрены строгие санкции. По ст. 119 НК РФ штраф составляет 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки (минимум 1 000 рублей, максимум 30%). Дополнительно по ст. 15.5 КоАП РФ может быть наложен персональный штраф на руководителя или бухгалтера организации.
Ход камеральной проверки: сроки и расширенный контроль
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения инспекции на основе поданных деклараций и имеющихся у налогового органа данных (ст. 88 НК РФ). Общий срок проверки составляет 3 месяца, а для деклараций по НДС – 2 месяца (с возможностью продления). Приостановление срока камеральной проверки нормами Налогового кодекса не предусмотрено.
ФНС сделала акцент на риск-ориентированный подход и принцип «разумного истребования». Инспекторы обязаны соблюдать законность, определенность и однократность запросов. Однако рекомендации подробно описывают перечень мероприятий налогового контроля, которые могут применяться при проведении камеральной проверки:
- направление запросов в банки и операторам платформы цифрового рубля (ст. 86 НК РФ);
- вызов налогоплательщика для дачи пояснений (ст. 31 НК РФ);
- допросы свидетелей, включая контрагентов и бывших сотрудников;
- осмотр территорий, помещений и документов;
- истребование документов у проверяемого лица и его контрагентов (ст. 93 НК РФ и ст. 93.1 НК РФ);
- назначение экспертиз.
Организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС с 1 января 2025 года, а плательщики ЕСХН – с 1 января 2019 года. Освобождение от уплаты НДС предоставляется им автоматически по ст. 145 НК РФ, подавать отдельное уведомление в налоговый орган не требуется.
Ускоренное завершение проверок по НДС и 3-НДФЛ
В новых правилах детально прописаны условия для ускоренного возмещения НДС (ст. 176 НК РФ). При отсутствии нарушений решение может быть принято в течение 7 рабочих дней или одного месяца. Для этого налогоплательщик должен иметь низкий или средний уровень риска в системе АСК НДС-2, уровень налоговых вычетов с учетом риск-профиля контрагентов и критериев, применяемых АСК НДС-2, а также достаточное соотношение уплаченных налогов за 3 года к сумме заявленного возмещения.
Также регламентирован сокращенный срок для проверок деклараций 3-НДФЛ с заявленными имущественными и социальными вычетами. При наличии полного пакета документов проверка может быть завершена за 10 или 15 рабочих дней.
Импорт из ЕАЭС и новые национальные системы
Особое внимание в рекомендациях уделено экспортно-импортным операциям и внедрению Национальной системы прослеживаемости (НСПТ).
Национальная система подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ) введена в действие законами от 17.04.2026 № 101-ФЗ и № 102-ФЗ для контроля за ввозом продукции из стран ЕАЭС.
При импорте из ЕАЭС критическое значение приобретают Документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП) и Обеспечительный платеж по косвенным налогам (ОП). Эти данные жестко контролируются в Разделе 4 декларации по косвенным налогам в автоматическом режиме.
Если при подаче декларации система выявит расхождение между данными ДОПП, суммой обеспечительного платежа, КБК или ИНН декларанта, инспекция мгновенно сгенерирует требование о предоставлении пояснений. Если декларация не подана вовсе, операции по счетам могут быть приостановлены.
Правила проверки уточненных деклараций
Порядок проведения проверок уточненных деклараций полностью переведен на логику ЕНС. Правило автоматического освобождения от штрафов при подаче «уточненки» больше не работает без соблюдения ряда условий (ст. 81 НК РФ).
| Момент подачи уточненной декларации | Действия налоговой инспекции |
|---|---|
| До окончания камеральной проверки первичной декларации | Старая проверка прекращается. Запускается новая проверка сроком на 3 месяца. |
| После окончания проверки, но до составления акта | Инспекция составляет акт по старой декларации и параллельно начинает новую камеральную проверку. |
| После составления акта, но до вынесения решения | Изменения учитываются только при наличии положительного сальдо ЕНС, покрывающего налог и пени. |
Освобождение от ответственности возможно только при соблюдении условий, предусмотренных статьей 81 НК РФ.
Кроме того, штрафные санкции не применяются, если уточненная декларация подана после проведения выездной проверки за этот же период, в ходе которой инспекторы не выявили занижения суммы налога.
Оформление результатов и вынесение решений
Если в ходе проверки выявляются нарушения законодательства, инспектор составляет акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. В документе в обязательном порядке указываются все приложения, на которые есть ссылки, а также четко разделяются материалы, которые вручаются проверяемому лицу (в том числе в виде выписок), и те, которые не подлежат передаче.
По результатам рассмотрения акта и материалов проверки руководство инспекции выносит решение (ст. 101 НК РФ). Возможны три варианта развития событий:
- привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- отказ в привлечении к ответственности;
- назначение дополнительных мероприятий налогового контроля.
Отдельно прописаны особенности проверок в случае смерти физического лица или индивидуального предпринимателя, что позволяет инспекторам корректно завершать контрольные мероприятия в нестандартных ситуациях.
Чек-лист для бухгалтера перед камеральной проверкой
Чтобы минимизировать риски доначислений и штрафов по новым правилам, бухгалтерии необходимо придерживаться следующих шагов:
- Перед подачей уточненной декларации с доначислением налога обязательно проверьте состояние ЕНС – сальдо должно быть строго положительным и покрывать сумму налога с пенями.
- При импорте из стран ЕАЭС тщательно сверяйте корректность заполнения Раздела 4, включая данные ДОПП, обеспечительного платежа, КБК и ИНН.
- Соблюдайте установленные форматы электронного документооборота, чтобы избежать признания декларации непредставленной.
- Поддерживайте в актуальном состоянии первичные документы и договорную базу.
- Своевременно реагируйте на требования ФНС: предоставляйте истребуемые документы в течение 10 рабочих дней, а пояснения – в течение 5 дней.
