Федеральная налоговая служба и Министерство финансов предоставили важные разъяснения относительно возможности применения санаторно-курортными организациями льготной ставки НДС 0% при оказании услуг размещения. Данная льгота распространяется на услуги по предоставлению мест для временного проживания без оказания лечебных процедур.

Правовые основания для применения льготы

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, начиная с 1 июля 2022 года действует нулевая ставка НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

Поскольку Налоговый кодекс не содержит собственных определений понятий «гостиница» и «средство размещения», для целей налогообложения следует руководствоваться положениями Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

ПОДКЛЮЧИТЬ КОНТУР.ОТЕЛЬ >

Условия применения нулевой ставки НДС с 2025 года

С 1 января 2025 года для применения льготной ставки НДС 0% санаторно-курортная организация должна соблюдать следующие требования:

  • Объект недвижимости должен соответствовать определению средства размещения согласно закону о туристской деятельности

  • Средство размещения должно быть классифицировано с присвоением определенной категории в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 № 1951

  • Сведения о средстве размещения должны быть включены в реестр классифицированных средств размещения

Важно отметить, что с 2025 года запрещается предоставление услуг средствами размещения, не включенными в специальный реестр классифицированных объектов.

Новые нормативные документы

Одновременно с 1 января 2025 года вступили в силу обновленные нормативные акты:

  1. Положение о классификации средств размещения (Постановление Правительства РФ № 1951)

  2. Правила классификации средств размещения (Постановление Правительства РФ № 1952)

Переходный период: правила для 2022-2024 годов

Для периода с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2024 года включительно действовали иные требования. Санаторий мог применять нулевую ставку НДС, если:

  • Недвижимость, используемая для размещения граждан, соответствовала критериям средства размещения согласно прежней редакции закона № 132-ФЗ

  • Данное средство размещения было классифицировано в соответствии с Положением о классификации гостиниц (Постановление Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860)

Определения ключевых понятий

До 1 января 2025 года средство размещения определялось как имущественный комплекс, включающий здание или его часть, помещения, оборудование и иное имущество, используемый для временного размещения физических лиц.

С 1 января 2025 года понятие расширено: средство размещения теперь включает не только здания и помещения, но также строения, сооружения и земельные участки с соответствующим оборудованием.

Гостиница определяется как тип средства размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое соответствует установленным требованиям классификации.

Практические рекомендации

Санаторно-курортным организациям для применения льготной ставки НДС необходимо:

  • Убедиться в соответствии номерного фонда требованиям средства размещения

  • Пройти процедуру классификации согласно действующему законодательству

  • Получить включение в реестр классифицированных средств размещения

  • Ведить раздельный учет услуг по размещению и лечебных услуг

Указанные разъяснения доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 03.04.2026 № СД-36-3/2619@ совместно с письмом Минфина России от 18.02.2026 № 03-07-15/14814.