Письмо ФНС РФ от 11.10.2021 N БС-3-11/6755@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 14.09.2021 по вопросу представления в налоговый орган в случае смерти индивидуального предпринимателя расчета по страховым взносам за 2020 год, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 2020 год и справок о доходах и суммах налога физических лиц за 2020 год и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) расчет по страховым взносам (далее — расчет по СВ) представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.

Официальный источник электронного документа содержит неточность: имеется в виду пункт 1 статьи 80 НК РФ.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога на доходы физических лиц, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога.

С учетом пункта 4 статьи 80 Кодекса расчет по СВ и расчет по форме 6-НДФЛ представляются в налоговый орган лично или через представителя, путем направления в виде почтового отправления с описью вложения, передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Исходя из положений пункта 5 статьи 80 Кодекса плательщик страховых взносов, налоговый агент или его представитель подписывают расчет по СВ и расчет по форме 6-НДФЛ, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в расчете по СВ и расчете по форме 6-НДФЛ.

При представлении расчета по СВ и расчета по форме 6-НДФЛ уполномоченному представителю плательщика страховых взносов (налогового агента) необходимо указать наименование документа, подтверждающего его полномочия, с приложением копии документа — доверенности.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну) (далее — справки о доходах и суммах налога физических лиц), не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2020 год представляются налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя, направлены в виде почтового отправления с описью вложения, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя (пункт 3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц согласно приложению N 4 к приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).

Согласно пункту 10 статьи 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в случае смерти физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, государственная регистрация такого лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 188 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что действие доверенности прекращается, в частности, вследствие смерти гражданина, выдавшего доверенность.

Учитывая вышеизложенное, поскольку индивидуальный предприниматель, являвшийся плательщиком страховых взносов и налоговым агентом, был снят с учета по причине смерти, возможность представить в налоговый орган, в том числе уполномоченным представителем в связи с прекращением действия доверенности, расчет по СВ за 2020 год, расчет по форме 6-НДФЛ за 2020 год, а также справки о доходах и суммах налога физических лиц за 2020 год не представляется возможным.

Дополнительно сообщается, что с учетом положений пункта 4.1 статьи 80 Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки в отношении налоговых деклараций (расчетов), представленных после 01.07.2021, налоговый орган вправе признать декларацию (расчет) непредставленной, в частности, в случае если в едином государственном реестре ЗАГСа содержатся сведения о дате смерти физлица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) его усиленной квалифицированной электронной подписью.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. БОНДАРЧУК